如何核实财务报表的真实性

1. 如何核实财务报表的真实性

会计报表真实性的分析方法

　　现代财务会计是建立在两权分离及委托代理基础上的对外报告会计。基于“经济人”假设，委托人与代理人激励不能相容，激励代理人努力工作、消除道德风险、降低代理成本，则为现代公司治理目标。会计信息由公司管理当局对外编报提供，并作为股东对经理人激励、报酬的主要依据。为了确保会计信息客观、公允，公司对会计信息的确认、计量、记录和报告由会计准则、制度加以约束、规范；公司管理当局对外编报的会计报表还必须经过注册会计师（CPA）审计验证，也就是说由CPA对会计报表的失真度进行检测并发表意见。判别会计报表是否可靠，投资者应首先关注CPA对会计报表发表的审计意见。若CPA对所审会计报表出具了标准无保留意见审计报告，则表明会计报表所揭示的信息有较高的可信程度；反之，会计报表（如被CPA出具保留意见）的可信程度下降，甚至会计报表（如被CPA出具否定意见）根本不可信。除了关注CPA的审计意见外，还可以通过分析会计报表项目间勾稽关系、财务比率、会计调整、资产及盈利质量分析以及会计信息与其他信息是否存在重大不一致等方法，来鉴别公司管理当局对外披露会计信息的真实可靠程度，主动规避投资风险。

　　（一）会计报表项目间勾稽关系分析

　　通过分析会计报表项目间勾稽关系是否恰当来辨别会计报表的真伪，是投资者鉴别会计报表真实性的主要方法。

　　（1）会计报表项目之间基本勾稽关系

　　会计报表项目之间基本勾稽关系包括：资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润；现金流入-现金流出=现金净流量；资产负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资料等相互勾稽等。在会计报表基本勾稽关系中，前三项勾稽关系，分别是资产负债表、利润表及现金流量表的基本平衡关系，一般没有问题。投资者应重点关注三张主表与其附表、附注、补充资料等勾稽关系是否恰当，以及相关信息在会计报表附表、附注及其补充资料中的披露是否充分。

　　（2）资产负债表与利润表间勾稽关系

　　根据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况；根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用——折旧费”的合理性。投资人可以将资产负债表中累计折旧项目期末与期初的差额，与固定资产平均原始价值比较，匡算固定资产综合折旧率，与企业往年以及行业平均水平比较，复核折旧费用计提的总体合理性；根据资产负债表中短期借款、长期借款平均余额以及借款利息率，复核、匡算利润表中“财务费用”（其主要构成为借款利息）的合理性；（合并）利润及利润分配表中“未分配利润”项目与（合并）资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意（合并）利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于（合并）资产负债表“未分配利润”项目的期初数。

　　（3）资产负债表与现金流量表间勾稽关系

　　关注资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表“现金及现金等价物净增加”勾稽关系是否合理。一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致；资产负债表中“应收账款”或“应付账款”的增加（减少），一般对应现金流量表经营活动现金流入量或流出量的减少（增加）。投资者应注意关注资产负债表中“应收账款”或“应付账款”项目的变动（期末与期初差额），与现金流量表中经营活动现金流量变动的连动关系是否合理；资产负债表中“存货项目”增加或减少，一般对应现金流量表经营活动现金流出量的增加或减少；根据资产负债表中长期投资、固定资产、在建工程等长期资产项目的增减变动金额，复核现金流量表投资活动现金流量的合理性等。

　　（4）现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系

　　销售商品、提供劳务收到现金≈（主营业务收入+其他业务收入）×（1+17％）+预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额；购买商品、接受劳务支付现金≈（主营业务成本+其他业务成本+存货增加额）×（1+17％）+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额；支付的各项税费≈主营业务税金及附加发生额+管理费用中税金发生额-应交税金增加值-其他应交款增加值；本期实际解缴的增值税≈（主营业务收入-主营业务成本-存货的增加）×17％。

　　（5）分析税金与利润、收入之间关系

　　流转税和所得税是企业的基本税种，一般，流转税占收入比例应相对稳定，且同业之间不会存在太大差异。如公司主营业务税金及附加占主营业务收入的比重突然下降，或者显著低于同业水平，则公司虚增收入或者偷漏税款的风险加大。由于会计和税法在目标、功能等方面存在差异，两者对收入、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不尽相同，因而税前会计利润和应纳税所得之间存在差异是正常的。但是，如果账面税率（利润表中“所得税”与“利润总额”之比）显著小于法定税率，则说明大部分税前会计利润在税法中不能确认为应税所得，这种显著差异无疑折射出公司存有虚假利润或偷逃税款之风险。财会论文网

　　上述述及的会计报表相互之间数据勾稽关系，是根据经济业务的内在联系及会计要素的增减变动规律，从总体上匡算其是否合理来鉴别会计报表的真实性。需要强调的是，若企业年度内发生了购并、债务重组、对外投资投出或收回存货（应收账款）以及非货币性交易等特殊业务时，应集合会计报表附注相关内容将此类业务的影响扣除，否则上述勾稽关系会出现较大的误差。

　　（二）会计报表财务比率分析投资者在分析

　　财务报表时，可以将企业相关财务比率作纵向以及横向的比较，以期发现重大的或异常的波动来判断会计信息是否可靠。如将本期的财务比率与前期、计划或预算的数据比较，以及将其与同行业的其他企业、行业平均水平比较等。财务比率的评判标准通常有经验标准、历史标准、行业标准等。经验标准是在财务比率分析中经常采用的一种标准，它的形成依据大量实践经验的检验。如流动比率为2∶1，速动比率为1∶1等（笔者注：由于环境的变化，近年来在实际工作中对企业偿债能力经验值的修正：流动比率，150％以上为优良型、100％-150％为普通型、100％以下为不良型；速动比率，75％以上为优良型、50％-75％为普通型、50％以下为不良型）。再如，当流动负债对有形净资产的比率超过80％时，企业就会出现经营困难；存货对净营运资本的比率不应超过80％等，都是经验标准。还有，资产负债率＜70％（证监会规定，上市公司不得直接或间接为资产负债率超过70％的被担保对象提供债务担保）、净资产收益率≥6％（上市公司配股及增发条件规定，公司最近三年的平均净资产收益率≥6％）、总资产报酬率[（利润总额+利息支出）/平均资产总额]≥资金综合使用成本等。历史标准是以企业过去某一时间的实际业绩为标准。将企业本期财务比率与历史标准比较，可以发现相关会计报表项目重大的或异常的波动。行业标准是按行业制定的，它反映行业财务状况和经营状况的基本水平。1923年，James H.Bliss提出：在每一个行业，都有以行业活动为基础并反映行业特点的财务与经营比率，这些比率可以通过行业平均比率来确定。投资者可以通过查阅相关行业研究期刊、报告，来了解行业标准财务比率。

　　（三）会计调整分析

　　会计调整是指对企业原采用的会计政策、会计估计，以及发现的会计差错等所作的调整。对于会计政策变更及以前期间的重大会计差错更正，按照企业会计制度要求应当采用“追溯调整法”进行会计处理，而对于会计估计变更则采用“未来适用法”进行相关会计处理。对会计处理不同技术方法的选择及其变更，往往成为公司粉饰会计报表的手段。

　　（1）“追溯调整法”与“利润操纵”

　　为了便于分析会计“追溯调整法”是否涉嫌公司“利润操纵”，笔者将“追溯调整法”的账务处理分为调减和调增期初留存收益两种类型。

　　第一，调减期初留存收益。此种会计处理一般为借记“利润分配（未分配利润）”、“盈余公积”、“递延税款”等，贷记“累计折旧”、“在建工程”等。类似的还有如对在建工程、无形资产开始计提减值准备，将无形资产研发（R&D）支出改为直接计入当期损益的追溯调整等。

　　第二，调增期初留存收益。如将长期股权投资核算由成本法改为权益法的追溯调整，其会计处理为借记“长期股权投资（损益调整）”等，贷记“利润分配（未分配利润）”、“盈余公积”、“递延税款”等。对于调减期初留存收益的做法，如果数额非常“巨大”或性质非常“重要”（如由盈利转为亏损或者影响重要契约条款的履行等）而导致原会计报表严重失真的情形，应引起关注。

　　在资本市场法制化不完善的我国，公司管理当局之所以用此手段，一方面是因为此举既不影响公司既得利益（如公司已按当初的收益水平获得配股、增发，或者已取得银行的贷款融资等），另一方面同时又可为其后期盈利拓展空间。而追溯调增期初留存收益的情形（把光彩留给历史），因尽失前者的“优点”而至今仍只是停留在教科书上的案例，上市公司实务中却很难觅得。

　　（2）滥用会计估计进行“巨额冲销”

　　一些公司往往利用会计制度（准则）变化、高管及控股股东更换、公司重组、经营困境等作为契机，滥用会计估计以及谨慎原则进行巨额冲销。巨额冲销蕴涵的可能信号包括：上市公司以前年度报告的利润严重不实，由此形成的“资产泡沫”或“隐性负债”使高管人员不堪重负。为了释放风险，减轻负担，高管人员不惜诉诸于巨额冲销，通过计提资产减值准备和确认或有损失等形式，对资产负债表进行“清洗”（Big-bath）和“消毒”。按照证券监管的相关规定，上市公司如果连续亏损，其股票交易要被“披星戴帽”甚至有被证券交易所摘牌的风险。为了摆脱这样的窘境，上市公司往往选择“会计调整”，玩弄会计“数字游戏”（Numbers Game）：通过会计差错更正“巨额调减期初留存收益”，或者干脆选择“一次亏够”，“巨额冲销本期会计报表”。这样的公司年度经营业绩往往会大起大落，研究认为“业绩波动厉害的上市公司”其“业绩基本不可信”（飞草）。企业无论是巨额“追溯调减期初留存收益”，还是对本期会计报表的“巨额冲销”，均涉嫌对其前期“做假账的后续掩盖（黄世忠，2002）”或是“为未来期间盈利拓展空间”。值得注意的是，前者操纵利润的方式与后者相比，其对投资者的心理以及对证券市场的冲击似乎要小些，同时其操纵利润的手段也更加“隐秘”，此举近年在上市公司间呈日渐蔓延流行之趋势。

　　（四）资产及盈利质量分析

　　投资人对企业会计报表中的资产质量分析应着重关注几点：存货占流动资产、总资产的比例与往年相比是否大幅增长或高于同业平均水平；应收账款、其他应收款、预付账款合计占流动资产、总资产的比例是否过高；是否存在委托理财、抵押担保等潜在损失；是否存在关联方长期占用巨额资金情况等。对利润表盈利质量分析应重点关注：经常项目或核心收益（主营业务利润）占利润总额的比例，分析公司持续盈利能力；主营业务收入与经营活动现金流入以及“净利润”与“现金净流量”的同步程度，分析企业的收入以及盈利的现金保障程度；关联交易作价是否公允及其对利润总额的贡献程度，分析企业市场环境下生存以及发展能力等。

2. 如何看财务报表是否正确性？

财务报表怎么看，三个指标要知道

3. 如何看财务报表是否正确性？

可以从以下几个方面来分析财务报表是否正确：
1.首先要各个表内公式运算正确。资产负债表左边和右边相等，资产总计等于流动资产和非流动资产相加，负债等于流动负债和非流动负债相加。2.表之间勾稽关系正确。利润表中的本年累计期末未分配利润加上资产负债表中起初未分配利润等于资产负债表中期末未分配利润，现金流量表期初期末货币资金与资产负债表期初期末货币资金相等。3.各个明细表要与资产负债表或利润表相互验证相等。
财务报表是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部反映会计主体财务状况和经营的会计报表。
财务报表包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。

4. 如何进行财务会计报表的审查

（一）首先是对企业财务报表的形式审查。进行企业财务报表审核第一步就是要对客户提供的审计报告、财务会计报表及其附注、验资报告、有关资格证书等进行审核。笔者认为，在进行企业财务报表形势审核时主要审核的审计报告的格式，审核会计师事务所是否具有证券从业资格，是否进行年检登记，是否有不良记录，审核报告的注册会计师是否具备从业资格、是否年检，特别关注的是审计报告意见段是否明确审计结论。 
（二）针对财务会计报表间勾稽关系进行初步审核。主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核。 如对“资产负债表”中“期末未分配利润”和“利润表”中的“净利润”勾稽关系进行审核。 对“现金流量表”中“经营活动现金净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系进行审核。 我们在在进行企业信用等级评定时发现，通过 CM2006系统流程评级的商业性客户现金流量表数据往往和其损益表对应不上，且差额比较大。所以应加强对企业财务报表中现金流量表的审核。 
（三）重点对企业财务报表的重要会计科目进行审核。重要会计科目是指对我行的信用等级评定或银行信贷风险有重大影响的科目，主要是对非无保留意见审计报告中涉及的科目、客户财务会计报表中异常变化的科目和在企业主营业务收入、资产中占据份额较大或达到一定比例的科目。重要会计科目审核是指通过对会计报表重点科目的核实审核，判断会计报表在重大方面所反映财务状况的真实性，进行审核。在审核过程中，先逐个对重点科目进行审核，根据每个科目的审核要点进行性质和金额的说明，最后形成对整个报表的审核结论。重点科目可以通过审计报告的审计意见和科目金额的重要程度确定。 在审核企业财务报表的重要会计科目时，首先要审核资产类科目应审查其是否实际存在、所有权的归属以及计价是否合理;其次负债类科目应审查其金额是否正确、负债到期日以及是否存在未入账的负债事项;再次权益类科目应审查其来源的合理性、确认的合法性、计价准确性;最后审核收入、成本和费用类科目应审查其确认的合法性、是否当期发生以及收入成本费用相互之间是否配比。

会计学堂专注财会培训，30天让你成为会计高手！

5. 如何进行财务会计报表的审查

（一）首先是对企业财务报表的形式审查。进行企业财务报表审核第一步就是要对客户提供的审计报告、财务会计报表及其附注、验资报告、有关资格证书等进行审核。笔者认为，在进行企业财务报表形势审核时主要审核的审计报告的格式，审核会计师事务所是否具有证券从业资格，是否进行年检登记，是否有不良记录，审核报告的注册会计师是否具备从业资格、是否年检，特别关注的是审计报告意见段是否明确审计结论。      （二）针对财务会计报表间勾稽关系进行初步审核。主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核。  如对“资产负债表”中“期末未分配利润”和“利润表”中的“净利润”勾稽关系进行审核。  对“现金流量表”中“经营活动现金净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系进行审核。  我们在在进行企业信用等级评定时发现，通过 CM2006系统流程评级的商业性客户现金流量表数据往往和其损益表对应不上，且差额比较大。所以应加强对企业财务报表中现金流量表的审核。      （三）重点对企业财务报表的重要会计科目进行审核。重要会计科目是指对我行的信用等级评定或银行信贷风险有重大影响的科目，主要是对非无保留意见审计报告中涉及的科目、客户财务会计报表中异常变化的科目和在企业主营业务收入、资产中占据份额较大或达到一定比例的科目。重要会计科目审核是指通过对会计报表重点科目的核实审核，判断会计报表在重大方面所反映财务状况的真实性，进行审核。在审核过程中，先逐个对重点科目进行审核，根据每个科目的审核要点进行性质和金额的说明，最后形成对整个报表的审核结论。重点科目可以通过审计报告的审计意见和科目金额的重要程度确定。 在审核企业财务报表的重要会计科目时，首先要审核资产类科目应审查其是否实际存在、所有权的归属以及计价是否合理;其次负债类科目应审查其金额是否正确、负债到期日以及是否存在未入账的负债事项;再次权益类科目应审查其来源的合理性、确认的合法性、计价准确性;最后审核收入、成本和费用类科目应审查其确认的合法性、是否当期发生以及收入成本费用相互之间是否配比。

6. 如何鉴别虚假财务报表

对于由于这两大类原因而编制的虚假财务报表，分别有不同的鉴别方法。 （一）对人为编造财务报表数据的识别方法：主要采取搜集信息、查找证据、对企业报表进行对比分析、查账核实等手段，具体来说有以下一些方法： 1.通过不同的渠道搜集同一时点的财务报表，对比异同点，对差异的数据提出质疑。 2.核对各财务报表内部的平衡关系和报表之间的勾稽关系，找出疑点。 3.与企业平时的经营状况进行对比，找出关键或重要财务项目的漏洞、疑点。例如，当企业经营状况出现问题时，有些报表科目的数字和平时的数字相比可能会大出很多，也可能小很多，对于这样的情况应该进行深入的查证，以发现其中的问题。 4.现场调查，进行账表、账账、账证和账实核对，账表、账账、账证和账实之间都应该是相符的。如果不相符，也肯定是存在问题的。 （二）对会计方法选择形成的虚假报表的识别方法：在这种情况下，公司往往做到了报表平衡及账表、账账、账证等相符，因此在识别方法上宜采取更深入的一些方法： 1.对重点会计科目进行分析。 企业对报表进行粉饰时，常常运用的账户包括应收账款、其他应收款、其他应付款、存货、投资收益、无形资产、补贴收入、减值准备等会计科目。如果这些会计科目出现异常变动，我们必须注意了，考虑该公司是否存在利用这些科目进行利润操纵的可能性。例如，对于“应收账款”科目来讲，如果这一科目下的金额过大，但是公司的收入又很小的话，那么这家企业就可能存在问题，如抽逃出资，很多抽逃出资的情况都是将账务记入了“其他应收款”、“应收账款”等科目。 2.对合并报表进行分析。 对合并报表进行分析是指将合并财务报表中的母公司数和合并数进行比较分析，来判断公司公布的财务数据是否真实的一种方法。有的公司采取的粉饰报表手法比较高明，他们往往通过子公司来实现利润虚构。 3.对或有事项进行分析。 这里解释一下或有事项，或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证、商业票据背书转让或贴现、为其他单位提供债务担保等。根据会计谨慎性原则，尤其应对或有损失进行确认或披露，因为或有损失会对企业利润造成一定影响。但是一些上市公司往往对巨额担保事项隐瞒不报，以减少负债、虚增利润。因此，对或有事项应加以注意。

7. 如何识别虚假财务报表

然而,近年来,企业提供虚假财务报表的现象屡见不鲜,且隐蔽性越来越强,不仅误导报表使用者做出错误的判断和决策,而且误导监管部门,使监管部门不能及时发现问题,危害性相当大。因此,掌握企业编制虚假财务报表的识别方法非常有必要。为了有效识别企业的虚假财务报表,首先必须了解各种粉饰财务报表的手段,大体来说,主要包括:虚增销售收入、漏列负债、虚减成本费用、任意递延费用、使用不当的会计政策和会计估计、利用非正常所得、减值准备、债务重组、关联交易、隐瞒应披露事项等。对于上述粉饰手段,以下就一些能有效识别虚假财务报表的通用方法做简单介绍:一、了解企业多方面的情况要识别企业是否存在编制虚假财务报表的行为,需要从多角度、多方面分析企业情况,从而更有效地对企业的财务报表信息的真实性做出判断,判断其是否存在虚假信息。首先,了解企业经营和发展状况对于查错防弊是非常有利的。

8. 如何审计企业虚假财务报表

财务报表是企业财务报告的中心组成部分，是由一系列指标的货币金额组成的表述。它反映了企业某个时点的财务状况，或在一段期间内的经营成果，是企业向外界传递会计信息的主要手段。检查企业财务报表中资产、负债、损益项目的真实合法效益性，核实企业的财务状况和经营成果是企业经济责任审计的工作重点之一。在企业经济责任审计中，被审计单位会计信息失真，会计造假的现象时有发生，甚至采取十分隐蔽的手段粉饰财务报表掩盖经营亏损或其他财务问题。因此在审计工作中，审计人员应该掌握识别企业虚假财务报表的一些技巧。



	一、虚假的企业财务报表种类



	从审计实践来看，当前企业提供虚假财务报表主要表现为以下几种形式和情形。



	第一，收入不真实。比如收入、财政补助或财政拨款不及时入账，导致少计当年收入和净利润，多计次年收入和净利润;将收入存放在账外，导致少计当年净利润。



	第二，虚列利润。比如确认不具实质经济利益的销货收入;将借款交易中所取得的现金列为营业收入;将投资收益确认为营业收入;将以未来采购为条件的供货商退佣确认为营业收入;将合并前不当保留的营业收入在合并后冲回。



	第三，成本费用不实。如将本期费用列为下期或前期费用;成本摊销期间过长,导致成本摊销过慢;未将毁损资产的价值予以调低或加以冲销;费用中列支其他支出。



	第四，未按照规定确认负债。如对未来仍需承担付款的义务,未依法确认费用与相关负债;通过修订财务估计的方式来降低负债金额;将有疑问的减值准备金结转至利润项目。



	第五，合并会计报表不实。如在编制合并会计报表时，因少抵销内部往来款，漏抵销、重复抵销关联交易等原因，导致分别多计收入、成本，少计以前年度损益;下属企业应纳入未纳入集团合并范围或者不应纳入而纳入合并范围，导致多计收入、成本，少计净利润或者多计净利润。



	二、辨别企业财务报表的真假的一些技巧



	第一是关注销售收入、现金流入、应收账款、存货、税金之间的勾稽关系。销售收入的变化必然对应现金流入、应收账款、存货及税金的增减变化，从增减变化的合理性中初步辨别销售收入的真假，若企业销售收入的变动与现金流入、应收账款、存货、税金之间的变化明显不合理，就要进一步关注企业是否存在虚构销售业务，虚增销售收入，提前确认尚未实现的销售收入或延期确认已实现的收入，利用关联方交易中的不公允定价调节收入，虚构销售退回冲减销售收入，多转、少转销售成本等问题。



	第二是分析费用构成及其增减情况，关注各项费用的计提和使用是否符合会计准则和财务制度的规定，是否存在虚列费用支出套取转移资金以及资本性支出费用化的问题。



	第三是关注在建工程、待摊费用,递延资产增减变化，分析其合理性。如果企业在建工程长期只增不减，待摊费用、递延资产呈现无规律性增加，就要进一步调查是否存在为了包装经营成果，故意减少期间费用的摊销的问题。



	第四是关注对外投资与投资收益、财政性借款与财政性补贴的关系。资产负债表和损益表上对投资收益记录不相符合的，应调查投资收益具体来源，确定投资收益的真实性和合理性。对损益表反映有财政补贴收入的，要分析补贴收入与企业经营规模、国家政策扶持的可能力度进行比较分析，防止企业将财政负债进行收益化处理，虚增利润总额。关注企业投资收益的核算方法是否正确，金额是否真实，有无人为调节以虚增利润的情况。